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如何阅读财务报表——第36节:预计负债

05-27 股票

【释义】

预计负债,是指根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债,包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及待执行的亏损合同等产生的预计负债。

“预计负债”导致经济利益流出公司的可能性尚未达到基本确定的程度,金额往往需要估计,所以在资产负债表上应单独反映,并在会计报表附注中作相应披露。

【来源】

预计负债一般包括以下内容:

1、对外提供担保。

2、未决诉讼。

3、产品质量保证。

4、重组义务。

5、待执行的亏损合同。

6、其他,包括客户补偿准备、预计复垦费、产品退货准备、税务自查预计负债等。

【拓展】

拓展一:仔细阅读财报关于企业的“重要会计政策及会计估计”,其中一般都有谈到企业执行的“预计负债”会计政策。

1、预计负债的的确认标准。如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,本公司将其确认为预计负债:

(1)该义务是本公司承担的现时义务;

(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出本公司;

(3)该义务的金额能够可靠地计量。

2、预计负债的计量方法。

(1)预计负债按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

(2)公司在确定最佳估计数时,综合考虑与或事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。对于货币时间价值影响重大的,通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。

(3)每个资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。

(4)有确凿证据表明该账面价值不能反映当前最佳估计数的,按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

(5)公司清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额在基本确定能够收到时,作为资产单独确认,确认的补偿金额不超过预计负债的账面价值。

拓展二:仔细阅读“预计负债”的财报注释。

一般在财务报表注释中,“预计负债”注释中应该披露如下信息:

1、预计负债列示,罗列期初及期末预计负债余额。

2、其他说明。包括重要预计负债的相关重要假设、估计说明。

拓展三:预计负债和或有负债的区别与联系。

1、两者的联系。

(1)或有负债属于或有事项,是过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须有未来不确定的事项的发生或不发生加以证实。或有负债在满足一定条件时可以转化为预计负债,“转化”指的是或有负债只有在随着时间、事态的进展,具备了“负债”的定义和确认条件,这时或有负债就转化为企业的预计负债。

(2)它们都是企业承担的一种义务,履行都会导致经济利益流出企业。

2、两者的区别。

(1)预计负债是企业承担的现时义务,或有负债是企业承担的潜在义务.

(2)预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量,或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”,或者金额不能可靠计量的。

(3)预计负债是确认了的负债,或有负债是不能加以确认的或有事项。

(4)预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露,或有负债根据情况(可能性大小等)来决定是否需要在会计报表附注中披露。

【分析】

1、确认标准(2)中的“很可能”指发生的可能性为“大于50%,但小于或等于95%”。

2、预计负债是对未来可能发生的事情以及带来的损失,进行的一种谨慎的会计处理,一般公司在该科目都是空白。如果该科目金额很大,值得投资者警惕!

3、当企业出现预计负债时,投资者需查看其预计负债的来源,看是否合理。

4、公司可能会利用预计负债科目来调节利润。

(1)当企业发生预计负债时,该笔预计负债会增加当期费用(计入营业外支出科目),从而减少当期利润。

(2)企业不计或少计预计负债,减少当期费用,从而增加利润。

(3)企业多计预计负债,隐藏利润。

(4)预计负债转回,损失未实际发生,因而计“营业外收入”,增加利润。

(5)超额计提预计负债,财报“洗大澡”。

5、预计负债中,未决诉讼和对外担保相对较为常见。

6、在预计负债中,企业基本都是被告。在商业活动中,诚信经营非常重要。被客户或者供应商起诉,这样的企业,很难说是优秀企业,而这一方面,也不仅仅是预计负债里的金额可以衡量的。如果企业未决诉讼比较多,还是要谨慎。

【案例】

霞客环保:股票代码002015。

2013年,公司亏损3.5亿。2014年,公司亏损10.17亿。公司在连续亏损两年后,变成ST霞客。2015年,公司盈利1.09亿成功摘帽。

2014年,公司出现大幅亏损的原因之一是计提了因对子公司债务担保而预计负债3.2亿(2014年报,P124),如下:

2015年,公司根据江苏省无锡市中级人民法院(2014)锡破字第0009-1号《民事裁决书》,执行《重整计划》清偿债务,免除清偿债务责任的确认债务重组收益24,179.95万远。公司通过转让子公司获得债务重组利得2.4亿,是公司当年实现盈利的主要原因。

通过2014年的计提预计负债,然后2015年免除清偿债务责任,一出一进,ST霞客轻松摘帽。

【小结】

预计负债看似简单,实则不简单。通过预计负债科目,公司能实现调节利润的目的,尤其是要摘帽的公司。


注:

1、文中阐述的观点及案例,仅用于研究探讨,不作买卖推荐的依据。

2、撰写此文,既是爱好,也是自己的知识梳理。欢迎各位专业人士前来纠错斧正,也欢迎各位读者留言交流。

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